Œwiadczenie us3ug zdrowotnych w oparciu o kontrakt w œwietle obowi1zków publiczno-prawnych

Ogólne warunki oraz tryb zawierania i rozwi1zywania umów o us3ugi obejmuj1ce udzielanie œwiadczen zdrowotnych na rzecz osób ubezpieczonych i innych osób uprawnionych na podstawie odrebnych przepisów miedzy naczelnym organem administracji panstwowej, wojewod1, organem gminy lub zwi1zkiem komunalnym a niepublicznym zak3adem opieki zdrowotnej, prywatnie praktykuj1cym lekarzem lub inn1 osob1 wykonuj1c1 zawód medyczny okreœla rozporz1dzenie ministra zdrowia i opieki spo3ecznej z 5 sierpnia 1993 r. w sprawie ogólnych warunków, trybu zawierania i rozwi1zywania umów o udzielanie œwiadczen zdrowotnych oraz trybu ustalania i rozliczania nale?noœci za te œwiadczenia (Dz.U. nr 76, poz. 363). W zale?noœci od wyboru okreœlonej formy wykonywania zawodu przez lekarza lub inn1 osobe wykonuj1c1 zawód medyczny, bedziemy mieli do czynienia z ró?nym sposobem opodatkowania prowadzonej dzia3alnoœci. Dlatego przed podpisaniem umowy o us3ugi obejmuj1ce udzielanie œwiadczen zdrowotnych na rzecz osób ubezpieczonych i innych osób uprawnionych na podstawie odrebnych przepisów nale?y w sposób œwiadomy podj1a decyzje o wyborze formy prawnej wykonywanej dzia3alnoœci. Zgodnie z wy?ej cytowanym rozporz1dzeniem umowy o us3ugi obejmuj1ce udzielanie œwiadczen zdrowotnych na rzecz osób ubezpieczonych i innych osób uprawnionych na podstawie odrebnych przepisów mo?e bya zawarta z: a) niepublicznym zak3adem opieki zdrowotnej utworzonym zgodnie z przepisami ustawy o zak3adach opieki zdrowotnej, b) prywatnie praktykuj1cym lekarzem (lekarzem dentyst1), c) osob1 wykonuj1c1 inny zawód medyczny ni? zawód lekarza (dentysty). W przypadkach tych, dla celów sposobu opodatkowania podatkiem dochodowym, istotny jest szereg elementów, np. czy osoby te zatrudniaj1 pracowników i czy uzyskuj1 przychody wy31cznie ze œwiadczen wykonywanych w ramach zawartych kontraktów, czy te? obok œwiadczen wykonywanych w ramach zawartych kontraktów, uzyskuj1 przychody ze œwiadczenia us3ug na rzecz ludnoœci. Tak wiec forma œwiadczenia us3ug ma bezpoœredni wp3yw na obowi1zki lekarza lub innej osoby wykonuj1cej zawód medyczny wobec fiskusa. Formy dzia3alnoœci prowadzonej przez lekarzy i inne osoby wykonuj1ce zawód medyczny w zakresie us3ug obejmuj1cych udzielanie œwiadczen zdrowotnych

Œwiadczenie us3ug w oparciu o wykonywanie wolnego zawodu
Przy osobiœcie wykonywanych us3ugach wy31cznie na rzecz podmiotu, z którym podpisany jest kontrakt. W przypadku, gdy podatnik uzyskuje przychody z osobiœcie wykonywanych us3ug medycznych wy31cznie w ramach zawartego kontraktu i wykonuje te us3ugi wy31cznie dla potrzeb podmiotu, z którym podpisa3 kontrakt, a tego samego rodzaju us3ug nie wykonuje na rzecz ludnoœci - nie ma obowi1zku prowadzenia podatkowej ksiegi przychodów i rozchodów. Przychody z tego tytu3u traktowane s1 jak przychody z tytu3u osobistego wykonywania us3ug z tytu3u zlecenia. Wówczas podmioty wyp3acaj1ce nale?noœci z tego tytu3u - Zleceniodawcy, obowi1zane s1 jako p3atnicy potr1caa zaliczki na podatek dochodowy w wysokoœci 20% przychodu pomniejszonego o koszty uzyskania równie? w wysokoœci 20%. P3atnicy ci s1 obowi1zani wp3acaa potr1cone zaliczki w terminie do dnia 7 nastepnego miesi1ca do US w3aœciwego wg miejsca zamieszkania podatnika, a po up3ywie roku sporz1dzia informacje na formularzu PIT-8. Podatnik zaœ po up3ywie roku ma obowi1zek z3o?ya zeznanie podatkowe do 30 kwietnia nastepnego roku. Przy osobiœcie wykonywanych us3ugach na rzecz podmiotu z którym podpisany jest kontrakt lub na rzecz ludnoœci (w ramach wolnego zawodu). Jeœli podatnik œwiadczy us3ugi osobiœcie (w ramach wolnego zawodu) na rzecz ludnoœci lub podmiotu, z którym zawar3 kontrakt i równoczeœnie na rzecz ludnoœci, wówczas winien pocz1wszy od 1997 r. op3acaa tylko podatek dochodowy na zasadach ogólnych, prowadz1c ksi1?ke przychodów i rozchodów. Przy takim rozliczeniu podatnik musi co miesi1c do 20 nastepnego miesi1ca z3o?ya deklaracje PIT-5, wp3acia zaliczke do US, a po up3ywie roku podatkowego z3o?ya zeznanie podatkowe w terminie do 30 kwietnia nastepnego roku. Obowi1zek sk3adania deklaracji oraz wp3aty zaliczki powstaje dopiero od momentu uzyskania dochodu w kwocie 1391 z3 (od 1997 r.). Podkreœlia nale?y, ?e osobiste wykonywanie wolnego zawodu lekarza obejmuje wykonywanie dzia3alnoœci bez zatrudniania osób na podstawie umowy o prace oraz umów zlecenia i umów o dzie3o. Dzia3alnoœa nie traci przymiotu wykonywanej w ramach wolnego zawodu, jeœli przy œwiadczeniu us3ug s1 zatrudnione osoby, które nie wykonuj1 czynnoœci zwi1zanych z istot1 danego zawodu, np. prace o charakterze pomocniczym, tj. pracownicy obs3ugi biurowej, sprz1taczki, kierowcy etc.

Œwiadczenie us3ug w oparciu o zg3oszenie dzia3alnoœci na podstawie ustawy o dzia3alnoœci gospodarczej
W przypadku, gdy podatnik przy œwiadczeniu us3ug w ramach wolnego zawodu lekarza zatrudni osobe wykonuj1c1 czynnoœci zwi1zane z istot1 tego zawodu (np. pielegniarke), przychodów z tej dzia3alnoœci nie zalicza sie do wolnych zawodów, lecz do przychodów z pozosta3ej dzia3alnoœci gospodarczej. Podatnik p3aci podatek na zasadach ogólnych, tj. na podstawie ksi1?ki przychodów i rozchodów, z tym, ?e wczeœniej winien uzyskaa wpis do ewidencji dzia3alnoœci gospodarczej. W celu uzyskania wpisu nale?y wype3nia i z3o?ya stosowny formularz we w3aœciwym wydziale urzedu miejskiego lub gminy i uiœcia op3ate skarbow1. Zg3oszenie winno zawieraa dane: - oznaczenie podmiotu i jego siedzibe (np. prywatna praktyka lekarza rodzinnego), - okreœlenie przedmiotu dzia3alnoœci (np. œwiadczenie us3ug ochrony zdrowia), - wskazanie miejsca wykonywania dzia3alnoœci, - wskazanie daty rozpoczecia dzia3alnoœci. W terminie 14 dni od z3o?enia zg3oszenia organ ewidencyjny (wójt, burmistrz, prezydent m.) wydaje decyzje o wpisie do ewidencji. Prowadzenie dzia3alnoœci w formie spó3ki cywilnej - przed dokonaniem zg3oszenia ewidencyjnego, które odbywa sie w takim samym trybie jak w pkt. a), osoby, które zamierzaj1 prowadzia praktyke lekarza rodzinnego w formie spó3ki cywilnej powinny zawrzea na piœmie umowe spó3ki cywilnej zgodnie z postanowieniami art. 860 i n.kc. Umowa ta podlega nastepnie op3acie skarbowej, któr1 oblicza sie procentowo (2%) od wartoœci wniesionych przez wspólników wk3adów. Wspólnicy spó3ki p3ac1 podatek dochodowy na ogólnych zasadach, prowadz1c podatkow1 ksi1?ke przychodów i rozchodów.

Œwiadczenie us3ug w oparciu o spó3ke z o.o.
W przypadku œwiadczenia us3ug w ramach kontraktu, o którym wy?ej mowa, spó3ka prawa handlowego mo?e bya stron1 kontraktu w przypadku, gdy spó3ka ta jest zak3adem opieki zdrowotnej wpisanym do rejestru zak3adów zdrowotnych. Spó3ka z o.o. mo?e bya tak?e jednoosobowa. Posiada osobowoœa prawn1. Akt za3o?ycielski lub umowa takiej spó3ki pod rygorem niewa?noœci musi bya sporz1dzona przez notariusza. Nale?y wnieœa kapita3 zak3adowy w formie gotówki lub aportu. Minimalny kapita3 zak3adowy obecnie wynosi 4 000 z3. Podlega rejestracji na podstawie stosownego, zgodnego z przepisami, kodeksu handlowego, zg3oszenia w rejestrze handlowym w3aœciwego s1du gospodarczego. W zale?noœci od wysokoœci kapita3u zak3adowego pobierana jest op3ata notarialna. Op3ata s1dowa od wniosku o wpis do rejestru wynosi obecnie 500 z3. Spó3ka z o.o. uregulowana jest w kodeksie handlowym, który okreœla zasady jej funkcjonowania.

Œwiadczenie us3ug ochrony zdrowia jest zwolnione od podatku VAT. Obowi1zki zwi1zane z uzyskaniem numeru regon, NIP oraz ubezpieczenie spo3eczne, obowi1zek posiadania rachunku bankowego. Regon - nadawany podmiotowi gospodarczemu. Uzyskuje sie go po przed3o?eniu w Wojewódzkim Urzedzie Statystycznym decyzji o wpisie do ewidencji. NIP - nadawany zarówno podatnikowi jako osobie fizycznej nie wpisanej do ewidencji dzia3alnoœci gospodarczej, jak i takiemu podmiotowi oraz osobie prawnej, w oparciu o ustawe z 13.10.1995 r. o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników (Dz.U. nr 142, poz. 702). Ubezpieczenie spo3eczne - w przypadku: a) wykonywania us3ug w ramach wolnego zawodu w oparciu o kontrakt - ubezpieczenie nastepuje w trybie przepisów dotycz1cych osób wykonuj1cych prace na podstawie umowy zlecenia. Sk3adka wynosi 40% podstawy wymiaru sk3adki (dochodu). Pokrywana jest w 50% przez osobe, która zawar3a umowe, a w pozosta3ej czeœci przez drugi podmiot (par. 20 rozporz1dzenia Rady Ministrów z 29.01.1990 r. w sprawie podstawy wymiaru sk3adek na ubezpieczenie spo3eczne, zg3aszania do ubezpieczenia spo3ecznego oraz rozliczania sk3adek i œwiadczen z ubezpieczenia spo3ecznego, tj. Dz.U. z 1993 r. nr 68, poz. 330 z póŸn. zm.). b) wykonywania us3ug w ramach prowadzonej dzia3alnoœci gospodarczej - sk3adka na ubezpieczenie wynosi 40% wymiaru sk3adki, z tym ?e za podstawe wymiaru sk3adki uwa?a sie dochód bie?1co zadeklarowany przez osobe prowadz1c1 dzia3alnoœa, nie ni?szy jednak ni? 60% przecietnego wynagrodzenia (par. 30 i 31 w/cyt. roz&127;porz1dzenia). Zg3oszenie do ubezpieczenia winno nast1pia w terminie 10 dni od dnia rozpoczecia dzia3alnoœci. Ubezpieczeniu nie podlegaj1 osoby prowadz1ce dzia3alnoœa, które s1 równoczeœnie pracownikami zatrudnionymi w czasie pracy nie ni?szym ni? po3owa wymiaru obowi1zuj1cego w danym zawodzie albo objete s1 odrebnymi przepisami w zakresie zaopatrzenia emerytalnego lub ubezpieczenia spo3ecznego, lub te? maj1 ustalone prawo do emerytury, lub renty. Mimo podmiotowego zwolnienia nale?y dokonaa stosownego zg3oszenia celem uzyskania decyzji stwierdzaj1cej wy31czenie spod ubezpieczenia. Rachunek bankowy - obowi1zek posiadania wynika z ustawy z 23 grudnia 1988 r. o dzia3alnoœci gospodarczej (Dz.U. z 1988 r. nr 41, poz. 324 z póŸn. zm.), gdy stron1 transakcji jest inny podmiot gospodarczy i jednorazowa wartoœa nale?noœci lub zobowi1zan przekracza równowartoœa 3000 ECU albo równowartoœa 1000 ECU, gdy suma tych nale?noœci i zobowi1zan powsta3ych w miesi1cu poprzednim przekracza 10 000 ECU. Z w/cyt. ustawy wynika tak?e obowi1zek zawiadomienia US o posiadaniu rachunku bankowego. W banku do za3o?enia rachunku przez podmiot gospodarczy niezbedne s1 nastepuj1ce dokumenty: - zaœwiadczenie o wpisie do ewidencji, - regon, - dowód osobisty, a ponadto piecz1tka dotycz1ca prowadzonej dzia3alnoœci z numerem regonu.

opr. adwokat i radca prawny Anna Biel, Szczecin